加工貿易單耗標準十答 焦建群
□什么是單耗標準?近兩年制定的單耗標準具有什么特點?
單耗標準是海關在加工貿易單耗管理中，對加工貿易企業申報的單耗和海關核定的單耗，規定應共同遵守并在一定期限內重復使用的尺度。
近兩年制定的單耗標準主要是一些大宗、大類、工藝傳統、易于標準化的重點敏感商品。如:煙、酒、糖、鋼材、電解銅、氧化鋁、膠合板、天然橡膠、感光材料、棉花、化纖、聚酯切片、植物油等。
初期制定的國家單耗標準由于制定和審定標準的有關主管部門的專家對單耗標準的制定原則、使用方法、核定對象還有一個加深理解和熟練運用的過程，所以單耗標準制定側重規范統一，單耗標準的幅度適度，盡可能嚴謹。對加工企業單耗的申報行為和海關核定單耗的執法行為要逐步規范和統一，分步驟逐步到位。形象的比喻為先穿鞋、后系鞋帶。先擰螺絲母后緊螺絲扣，直至擰到位。
□單耗標準是由誰來制定，它的依據是什么?
制定單耗標準的依據是:國辦發[1999]35號文件第八條“…由海關總署、國家經貿委會同有關國家工業局制定并分批公布全國統一的加工貿易進口商品單耗定額標準，作為審批、監管核銷進口料件數量的依據。…”和《海關法》第三十三條，“…加工貿易制成品單位耗料量由海關按照有關規定核定。”及《海關法》第三十三條《法律條款釋義》中的有關釋義“…各直屬海關或隸屬海關在國家統一的單耗標準之外，為了規范本關區加工貿易管理，可以根據本關區的實際制定僅適用本關區的單耗標準作為國家統一標準的必要補充?！?br> 海關總署、國家經貿委會同有關行業主管部門制定國家單耗標準。各直屬海關在當地經貿主管部門和加工企業、加工貿易企業協會、外商投資協會的協助下制定關區單耗標準。
□單耗標準的制定原則和單耗核定的原則是什么?
國家和關區單耗標準的制定都應遵循下列原則:
符合加工貿易企業的生產實際;
貫徹國家產業政策、財稅政策和外貿政策;
以國家、行業標準或該行業的平均生產水平為基礎;
促進加工貿易企業的技術進步和公平競爭;
便于海關依法行政和有效監管。
首先符合加工企業生產實際最為重要;其次，貫徹國家的稅收政策，不應征稅款流失;維護國家的產業政策，不使國內相關產業和市場受到漏稅內銷商品的沖擊。促進國家外貿政策的貫徹;不使正常的進出口貿易秩序受到干擾;以該行業加工貿易企業的平均生產水平為基礎。有利于促進加工企業技術進步和公平競爭。還要便于海關依法行政和有效監管。要使制定的單耗標準切合加工企業生產實際，海關核定單耗時好使好用。
單耗核定的原則是:在單耗標準幅度范圍內，各地海關按加工企業生產加工的實際核定、核銷單耗。也就是“據實核銷”的原則。既反映了生產加工的實際，也在可控的幅度內規范了海關的核銷尺度，降低了監管的風險和廉政風險。
□單耗標準的制定和核定幅度應該如何掌握?
制定的單耗標準幅度過低、過緊，不能客觀反映設備陳舊、技術落后、生產規模小，工藝傳統，加工批量不大的加工企業生產實際，也會給海關核銷操作帶來麻煩。如單耗標準過緊，這類企業加工單耗會經常超出單耗標準上限值，海關就要頻繁對其超標單耗上報備案，或是修改單耗標準上限數據，或是對其補征單耗超標稅款，加大了海關核銷的工作量。
單耗標準幅度過大，上限值過高，加工企業報核時會給海關帶來核定單耗的壓力 (企業會經常會以最高上限值申報單耗)，同時也給海關核銷人員的自行裁量權過寬過泛，達不到在合理的規范的幅度內相對統一的執法要求，等于沒有標準。
單耗標準的制定和執行中要很好地掌握這個幅度。單耗標準幅度的高低，反映單耗標準制定的水平和質量，在幅度范圍內按加工企業生產實際核定單耗高低，則反映海關核定單耗的執法水平和業務能力。
□在單耗標準幅度范圍內，海關如何確定加工企業實際的生產單耗?
能否準確核定加工企業加工具體成品的實際單耗，取決于加工企業如實申報單耗的守法意識和誠實度；取決于海關的執法水平和能力，取決于依法行政的自覺性和交叉稽核、重點審計等風險監控手段的運用。單耗經多次核查核對，逐步逼近加工企業的真實消耗。固定下來就成為一級核定這種成品的單耗標準。統一規范、科學嚴謹的單耗標準是海關依法核定單耗的重要尺度。
□在單耗標準幅度范圍內對相同成品核定出不同標準怎么辦?
不同的加工企業在不同關區加工相同成品，在單耗標準規定的幅度范圍內出現不同的申報單耗和核定單耗是可能的。要求加工企業在其幅度值范圍內，按自已加工生產的實際申報單耗，要求海關在其幅度值范圍內按審核的單耗予以核銷。這個幅度既是加工企業差異性的體現，也是賦予海關執法裁量權的體現。
為了最大限度求得公平公正，我們歡迎同行專家相互印證，互相攀比，海關也要加強對加工企業的核查、互查和稽查，加強海關內部信息交流和執法審計。使加工企業申報的單耗，海關核定的單耗不斷調整、修正，逐步向加工企業生產的實際單耗逼近。最終調低上限幅度值。縮小單耗標準的幅度范圍。在執法過程中針對具體企業具體產品的具體情況海關有一定的裁量權。執法半徑和執法空間是客觀存在。在合理的可控的幅度范圍內，不斷提高為國把關、依法行政的意識，提高執法水平和監管能力是海關思想建設和業務建設的目標。
□加工企業為什么必須在成品實際出口前向海關申請變更單耗?
理由很簡單。海關對進口料件的數量、組裝和化學及物理的變化實施保稅監管。單耗在加工生產中發生變化是可能的。但料件和成品必須在末脫離海關監管時向海關申請單耗變更。經海關確認后，按新單耗標準予以核銷。不允許只見單證不見貨物，只聽報關人口述，不見單耗變化的有效佐證，就隨意變更單耗，核銷核算?！案羯劫I老?！钡那槭虏荒馨l生。
□如果加工企業以商業秘密為由，對海關隱瞞或拒絕提供相關單耗資料怎么辦?
單耗是海關在加工貿易項下，對加工企業進口料件的數量和品種實施保稅監管的重要依據。企業擔心其享有的專利技術或配方等商業秘密在向海關備案時失密是可以理解的。凡涉及這部分專利或配方的料件數量和品種，建議加工企業以一般貿易報關征稅進口，口岸查驗放行后海關不對其保稅監管。如加工企業以保稅方式進口料件，則必須如實向海關申報單耗，以備核銷。海關有權對其加工狀態實施必要的監管核查。當然，海關應為加工企業保守商業秘密，否則將承擔相應的法律責任。
□哪些加工過程中產生的料件和成品消耗，海關不能予以保稅核銷?為什么?
因生產過程中突發停電、停水、停汽或人為原因等造成保稅料件、半成品、成品的損耗 (不僅無規律可循，也不是加工過程中因工藝要求所必須損耗的)；
對加工貿易企業末經加工的保稅料件、半成品、成品在運輸移動和倉儲放置過程中發生的各種損耗 (遺灑、蒸發、揮發、沾罐、沾管、掛壁、掛倉等)(不是在加工過程中產生的損耗，這類損耗應計入加工企業管理和生產成本，不應保稅核銷)；
因失竊、丟失、破損等原因造成的保稅料件、半成品、成品的損耗 (經營管理不善造成的損耗，不應保稅核銷)；
因不可抗力 (臺風、地震、海嘯、火災、洪災)等客觀因素引起的保稅料件、半成品、成品的損毀、滅失或短少等損耗 (加工企業通過商業保險保全，特殊情況個案解抉)；
因進口保稅料件或出口成品(包括結轉深加工)的品質、數量不符合合同要求或約定，以至造成加工用料增加或成品短少的損耗 (加工企業通過合同相應條款向賣萬索賠)；
加工生產過程中被檢測出的不合格進口保稅料件，以及因工藝性配料所用的非進口料件所產生的損耗 (加工企業通過合同相應條款向賣方索賠)；
加工生產過程中完全不物化在成品中的消耗性材料的損耗 (消耗性材料的核銷按有關規定辦理)。
經海關認定，其他不屬于工藝損耗的情況。
上述損耗因不屬于加工生產過程中工藝加工所必需，而且無規律可循，主觀認定的差異性較大，不適宜規定統一的損耗。出現上述損耗，原則上應由企業加強管理，提高勞動人員技術水平和熟練程度，依據買賣雙方合同條款或保險賠付條款自行解決。特殊問題 (地區性自然災害造成保稅貨物的損毀、加工過程中完全不能物化在成品中的消耗性材料的消耗和易揮發的液體保稅化工品的消耗)可通過加工企業申請，直屬海關上報，海關總署按程序審批的辦法解決。
□加工貿易企業加工成品的單耗超出國家單耗標準怎么辦?
不排除個別企業加工成品的單耗標準超出國家單耗標準的上限值。但加工企業必須按規定程序向海關提供書面申請。對其進口料件和出口成品的品名、商品編碼、品質、規格、數量、單耗、凈耗和工藝損耗、生產工藝流程以及超出國家單耗標準的理由作出具體說明。并隨附加工貿易合同以及海關認為必需的其他有關文件和資料。
主管地海關在接受加工貿易企業申請文書后，按規定程序對加工貿易企業的實際單耗做必要的核查(包括對進口料件和出口成品品質的認定，對加工工藝過程損耗的認定，對邊角廢料及殘次品的認定，對邊角廢料殘次品內銷征稅稅率的認定等)隨附本關正式意見報請直屬海關審核，經直屬海關研究同意后正式行文報海關總署審批。
海關總署在接到直屬海關上報文件后，將會同國家行業主管部門，對該成品的國家單耗標準是否需要調整進行研究并予以回復。
誰制定誰修改，國家單耗標準末經修改調整前，主管地海關不得超出單耗標準上限值備案核銷。2002年之前制定的國家單耗標準總體上只寬不緊，正常加工企業單耗一般不會超出國家單耗標準上限值。
